6. Моделирование налоговой нагрузки

Моделирование налоговой нагрузки включает расчет размера налогов и графика их перечисления в государственный бюджет. При этом большинство существующих налогов и сборов можно условно разделить на следующие категории:

• Корпоративные подоходные налоги
• Индивидуальные подоходные налоги
• Социальные налоги, взносы и отчисления
• Налоги на доход в виде дивидендов, процентов и роялти
• Косвенные налоги на потребление (НДС, акцизы, налоги с продаж)
• Ввозные и вывозные таможенные пошлины
• Налоги на землю, недвижимое и движимое имущество
• Лицензии, патенты и иные фиксированные налоги и сборы
• Налоги и сборы за использование или вред, причиняемый окружающей среде, объектам инфраструктуры, природным ресурсам и т. д.
• Налоги и сборы для отдельных видов деятельности

Сложность моделирования налоговой нагрузки определяется следующими факторами, каждый из которых неразрывно связан со спецификой налогового и гражданского законодательства в странах регистрации и ведения коммерческой деятельности:

• Отраслевая принадлежность
• Организационно-правовая форма
• Система (режим) налогообложения
• Период финансового моделирования
• Полнота учета различий в сроках начисления и уплаты налогов
• Полнота учета дифференцированных, прогрессивных и регрессивных налоговых ставок
• Полнота учета особенностей признания доходов и расходов для целей налогообложения, а также особенностей расчета налогооблагаемой базы
• Полнота учета особенностей переноса убытков на будущие отчетные периоды, а также особенностей возврата или взаимозачета излишне уплаченных налогов платежей
• Полнота учета корпоративных и персонифицированных налоговых льгот
• Полнота персонифицированного учета занятости, оплаты труда, отпускных, больничных и иных выплат в пользу физических лиц, а также расчета индивидуальных подоходных и социальных налогов, взносов и отчислений

Из перечисленных пунктов особое внимание стоит уделить системам (режимам) налогообложения, которые можно разделить на основные и упрощенные.

Основная система налогообложения по умолчанию предусматривает обязанность по уплате всех категорий налогов и сборов, включая НДС. При расчете налогов доходы и расходы учитываются преимущественно по методу начисления, что обеспечивает минимальные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.

Упрощенные системы налогообложения, как правило, заменяют обязанность по уплате стандартного корпоративного подоходного налога и НДС, а в ряде случаев и других налогов, единым корпоративным подоходным налогом. Чаще всего встречаются три разновидности такого налога:

• Фиксированный налоговый платеж
• Единый налог в процентах от выручки
• Единый налог в процентах от прибыли

Фиксированный налоговый платеж и единый налог в процентах от выручки — это действительно упрощенные налоговые режимы, существенно облегчающие как требования к планированию, учету и подтверждению расходов, так и требования к мониторингу и контролю за расходами бизнеса со стороны государства.

С единым налогом в процентах от прибыли все гораздо сложнее, ведь для расчета налогооблагаемой прибыли по-прежнему требуется сопоставить доходы с расходами. При этом в отличие от основной системы налогообложения при расчете прибыли часто требуется применять уже не метод начисления, а установленные налоговым законодательством гибридные методики, совмещающие как элементы метода начисления, так и элементы кассового метода. И как бы странно это ни звучало, но на практике данное обстоятельство часто не только не упрощает, но и существенно усложняет бухгалтерский и налоговый учет и финансовое планирование.