7. Моделирование, учет и отражение НДС в финансовых моделях

Метод моделирования, учета и отражения НДС в финансовых моделях зависит о применяемой системы (режима) налогообложения.

При работе на упрощенных системах налогообложения НДС в составе или сверх доходов не выделяется, а входящий НДС, при его наличии, в полном объеме включается в состав себестоимости закупаемых товаров, работ и услуг.

При работе на основной системе налогообложения НДС отдельно выделяется как в составе доходов, так и в составе закупаемых товаров, работ и услуг (при наличии), а размер налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается как разница между размером начисленного и входящего НДС. При этом существуют и определенные особенности отражения НДС в бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности:

• Отчет о финансовых результатах и основанные на нем показатели рентабельности по умолчанию рассчитываются на основе доходов и расходов за вычетом НДС.
• Отчет о движении денежных средств, а также основанные на нем NPV, IRR и другие показатели инвестиционной привлекательности рассчитываются на основе доходов и расходов с учетом НДС.
• Входящий НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, принимается к вычету в момент их реализации, а входящий НДС по другим видам затрат — по мере деятельности в размере, не превышающем начисленный НДС по выручке. Входящий НДС, который по тем или иным причинам еще принят к вычету, учитывается в составе активов по статье «НДС по приобретенным ценностям». Задолженность и переплата НДС в бюджет учитывается на балансе в составе кредиторской и дебиторской задолженности.

Многие руководители, не желая погружаться в специфику учета НДС, при разработке финансовых моделей просят формировать отчет о финансовых результатах на основе доходов и расходов с учетом НДС. Сделать это с технической точки зрения не представляет ничего сложного, однако выводы и решения, принимаемые на основе такого отчета (плана) могут быть далеко не всегда корректны. Здесь все зависит от того, кто является вашими основными клиентами и конкурентами.

Если большинство клиентов — это ФЛ или ИП и ЮЛ на УСН, а основные конкуренты также работают на УСН, то данный подход может быть вполне оправдан, поскольку таких клиентов и конкурентов абсолютно не интересует наличие, отсутствие, доля или размер НДС в составе конечной цены товаров, работ и услуг. Доходы и расходы для них определяются исключительно тем, сколько денег можно получить или необходимо заплатить за соответствующие товары, работы и услуги. НДС на таком рынке — это дополнительная нагрузка не столько на конечного потребителя, сколько на продавца, вынужденного работать на основной системе налогообложения.

Противоположный случай, это когда большинство клиентов и конкурентов — это ИП и ЮЛ на ОСН. НДС на таком рынке полностью перекладывается на плечи конечных потребителей, в качестве которых в худшем случае будут выступать клиенты ваших клиентов, а это значит, что:

• Ценовая конкуренция как при продажах, так и при закупках осуществляется исключительно по ценам без НДС вне зависимости от размера НДС, включаемого в конечную цену товаров, работ и услуг сверх указанной суммы.
• ИП и ЮЛ на УСН, предлагающие более низкие конечные цены при сопоставимых или даже более высоких ценах без НДС уже не способны более эффективно конкурировать по цене с ИП и ЮЛ, работающими на ОСН.

В такой ситуации отражение НДС в составе отчета о финансовых результатах абсолютно излишне.

Отдельно необходимо отметить, что моделирование НДС — это не только расчет суммы налога, но и расчет графика его перечисления в бюджет. А от необходимой точности соответствия такого графика требованиям налогового законодательства напрямую зависит и сложность финансовой модели.