Моделирование различий в сроках начисления доходов, расходов и затрат

При разработке финансово-экономических моделей часто приходится учитывать различия в сроках начисления доходов, расходов и затрат. Такие различия приводят к том, что в составе финансовой отчетности в дополнение к отчету о финансовых результатах появляется еще и бухгалтерский баланс, на котором некоторые затраты «задерживаются» до тех пор, пока не будут корректно сопоставлены с доходами и не превратятся в расходы.

Для того, чтобы разобраться, как это работает, необходимо обратиться к терминологии.

Доходы — денежные средства или иные материальные ценности, полученные в результате осуществления коммерческой деятельности за конкретный отчетный период. В составе доходов обычно выделяются:

• выручка или доходы от операционной (реализационной) деятельности;
• прочие (внереализационные) доходы, включая доходы от финансовых вложений (проценты и дивиденды), доходы от продажи или ликвидации основных средств, нематериальных активов и другие аналогичные доходы.

В отчете о финансовых результатах доходы обычно отражаются в том периоде, в котором реализованы товары, выполнены работы или оказаны услуги, а также подписаны необходимые проеме-сдаточные документы. При этом на момент отражения доходы могут быть как оплачены, так и не оплачены, однако этому вопросу у нас посвящена большая отдельная статья.

Затраты — это широкое понятие, включающее закупку сырья, материалов, товаров для перепродажи, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, оплату труда, страховых взносов, земельного, имущественного и транспортного налога, проценты по кредитам и займам и фактически любые другие траты за исключением возврата заемных средств, выплаты дивидендов и некоторых других финансовых операций. Затраты могут быть оплаченными или неоплаченными, документально подтвержденными или неподтвержденными, экономически обоснованными (оправданными) или необоснованными, относиться к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и т. д.

Расходы — это затраты, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета или требованиями налогового законодательства сопоставлены с доходами за конкретный отчетный период. Это более узкая и конкретная категория, используемая:

• для расчета прибыли и связанных с ней показателей, а также их отражения в официальной бухгалтерской и финансовой отчетности;
• для расчета налога на прибыль и исключения ряда простейших технических возможностей ухода от обязанности по уплате налогов.

Необходимо учитывать, что требования налогового законодательства носят более строгий характер, в связи с чем критерии признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете иногда значительно отличаются. При разработке финансово-экономических моделей это обстоятельство необходимо либо частично учитывать, либо осознанно игнорировать, понимая возможное влияние на точность или интерпретацию результатов моделирования.

Далеко не любые затраты становятся расходами, а те, которые становятся — становятся ими часто сразу, и именно в этом случае и появляется баланс. Давайте последовательно разберемся, как это работает.

Для целей финансово-экономического моделирования периодом осуществления или начисления затрат можно считать период, в котором закупаются сырье, материалы, товары для перепродажи, основные средства, нематериальные активы, выполняются работы и услуги сторонних организаций, а также подписываются необходимые приемо-сдаточные документы. В период начисления в составе финансовой отчетности такие затраты чаще всего отражаются одним из следующих способов:

На балансе в составе запасов сырья и материалов. В таком виде они пробудут на балансе до тех пор, пока не будут переданы в производство или не списаны на расходы или убытки конкретного отчетного периода.

На балансе в составе товаров для перепродажи, себестоимости готовой продукции или незавершенного производства. В таком виде они пробудут на балансе до тех пор, пока соответствующие товары или продукция не будут реализованы потребителям.

На балансе в составе создаваемых, созданных или приобретенных объектов основных средств или нематериальных активов. В таком виде они пробудут на балансе до тех пор, пока стоимость таких активов не будет полностью списана (амортизирована) на незавершенное производство, себестоимость запасов готовой продукции, коммерческие и управленческие расходы конкретных отчетных периодов.

На балансе в составе внереализационных активов. Например, если мы говорим о депозите за аренду помещения или залоге за кредит на оборудование, это будет дебиторская задолженность. В таком виде они пробудут на балансе до тех пор, пока соответствующие денежные средства не будут возвращены в компанию.

В отчете о финансовых результатах в составе прямой производственной себестоимости товаров, работ и услуг, реализованных в отчетном периоде. При этом необходимо учитывать, что в рассматриваемом отчетном периоде могут быть также реализованы товары и продукция, закупленные или произведенные в прошлые периоды — в этом случае расходами становятся не затраты текущего, а затраты прошлых периодов.

В отчете о финансовых результатах в составе коммерческих или управленческих расходов. Сюда обычно относятся затраты текущего периода, экономическая выгода от которых носит краткосрочный или в высокой степени нематериальный характер. Предполагается, что такая выгода не может быть надежно сохранена в составе себестоимости товарных запасов, незавершенного производства готовой продукции, основных средств или нематериальных активов. Именно поэтому такие затраты носят косвенный по отношению к перечисленным категориям активов характер и списываются сразу на расходы того периода, в котором они были осуществлены. В составе коммерческих и управленческих расходов могут также присутствовать и затраты прошлых периодов, например, ранее закупленные, но использованные только сейчас непроизводственные материальные запасы, а также амортизация коммерческого и административного оборудования.

В отчете о финансовых результатах в составе прочих внереализационных расходов. Сюда обычно включаются затраты, которые по тем или иным причинам экономически не связаны с операционной и инвестиционной деятельностью. Это могут быть, например, проценты по кредитам и займам, отрицательные курсовые разницы, расходы на проведение общих собраний участников, консервацию или ликвидацию основных средств. Некоторые из таких затрат не учитываются при расчете налога на прибыль.

В отчете о финансовых результатах в составе убытков. В данную категорию могут попадать активы, которые по причине поломки, порчи, брака, кражи, истечения срока годности или по иным аналогичным причинам уже не могут быть использованы для получения выручки или иных внереализационных доходов.

Необходимо отметить, что, как и в случае с доходами, на момент признания и отражения в учете затраты и расходы могут быть как оплачены, так и не оплачены, однако у нас посвящена большая отдельная статья.

Подводя итог, следует отметить, что необходимость моделирования различий в сроках начисления доходов, расходов и затрат определяется совокупностью следующих факторов:

Отраслевая принадлежность. Если деятельность организации носит проектный характер или характеризуется длительным циклом производства и продаж, то различия придется учитывать. Если нет, то можно сделать предположение о том, закупка сырья и материалов, производство и реализация готовой продукции всегда укладывается один интервал финансово-экономического моделирования.

Стоимость основных средств и нематериальных активов. Если она не велика, допущение о том, что такие затраты будут полностью списаны на расходы в том же периоде, в котором они были осуществлены, не приведет к значительным перекосам в налогообложении и показателях финансовой отчетности.

Система налогообложения. Об этом мы еще поговорим отдельно, но если применяется УСН, то для целей налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов полностью списывается на расходы (амортизируется) в течение того календарного года, в котором соответствующие активы были введены в эксплуатацию. И это один из аргументов в пользу того, чтобы не усложнять расчет и сразу отразить соответствующие затраты в расходах одного единственного периода.

Интервал финансово-экономического моделирования. Чем он меньше, тем большей точности мы ожидаем добиться в отражении результатов моделирования. В такой ситуации вместо того, чтобы пренебрегать различиями в сроках начисления доходов, расходов и затрат, иногда бывает проще выбрать более длительный интервал моделирования, например вместо месячного — квартальный или даже годовой.