Моделирование основных средств и нематериальных активов

Основными средствами или нематериальными активами обычно признаются принадлежащие организации и используемые в операционной деятельности материально-вещественные или нематериальные ценности, обладающие высокой стоимостью и длительным сроком полезного использования.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета и требованиями налогового законодательства затраты на приобретение или создание таких активов должны списываться на расходы и сопоставляться с доходами не единовременно, а путем амортизации на протяжении всего срока их полезного использования. Сделано это, прежде всего, по следующим соображениям:

• для сокращения цикличности, корректного расчета прибыли и других показателей финансового результата, рентабельности и прочих финансовых показателей, используемых при анализе и оценке бизнеса и принятии управленческих решений;
• для корректного расчета налога на прибыль и избежания возможностей налоговых махинаций, при которых организации могли бы необоснованно занижать налогооблагаемую базу, откладывать сроки уплаты или вообще избегать уплаты налога на прибыль.

При разработке финансово-экономических моделей неизбежно возникает вопрос о том, целесообразно ли более-менее полноценное моделирование учета средств и нематериальных активов.

Отказ полноценного моделирования актуален в тех случаях, когда единовременное списание затрат за приобретение или создание основных средств и нематериальных активов не приведет к значительным перекосам в прогнозировании показателей финансового результата и сроков уплаты налога на прибыль:

• первоначальная стоимость или срок амортизации основных средств или нематериальных активов относительно невелики, особенно в сравнении с выбранным интервалом финансово-экономического моделирования;
• применяется упрощенная система налогообложения, при которой объекты основных средств и нематериальных активов должны полностью амортизироваться в течение того года, в котором они введены в эксплуатацию;
• при разработке финансово-экономической модели не планируется полноценный учет различий в сроках начисления и уплаты налога на прибыль.

Полноценное моделирование основных средств и нематериальных активов находится на стыке инвестиционной и операционной деятельности и может включать:

• формирование первоначальной стоимости активов;
• расчет и начисление амортизации и учет остаточной стоимости активов;
• увеличение стоимости актива в результате капитального ремонта или модернизации;
• продажу или ликвидацию актива.

Первоначальная стоимость актива может формироваться единовременно или в течение нескольких интервалов финансово-экономического моделирования путем суммирования затрат на его создание или приобретение. Такие затраты могут включать закупку необходимого оборудования, сырья и материалов, доставку, монтаж и иные аналогичные услуги сторонних организаций, оплату труда и страховых взносов сотрудников, непосредственно задействованных создании основного средства или нематериального актива и некоторые другие затраты. Необходимо отметить, что все эти затраты должны учитываться не в расходах текущих периодов, а на балансе в составе стоимости приобретаемых или создаваемых активов.

Расчет и начисление амортизации начинается с момента ввода основного средства или нематериального актива в эксплуатацию. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете допускается использование нескольких альтернативных методов амортизации, при разработке финансово-экономических моделей мы рекомендуем придерживаться прежде всего тех методов и сроков амортизации, которые предусмотрены налоговым законодательством, а это линейный метод, либо метод ускоренной амортизации (нелинейный метод).

Рассчитанные за каждый отчетный период суммы амортизации в зависимости от характера использования основных средств и нематериальных активов могут списываться (включаться):

• на себестоимость реализованных в отчетном периоде товаров, работ и услуг;
• на коммерческие или управленческие расходы отчетного периода;
• на себестоимость запасов произведенной в отчетном периоде готовой продукции или незавершенное производство.

Кроме того, по результатам каждого отчетного периода остаточная балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть уменьшена на величину начисленной амортизации.

Отдельного внимание заслуживает расчет и начисление амортизации при применении упрошенной системы налогообложения.

В соответствии с требованиями налогового законодательства при УСН полная стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть полностью списана на амортизацию равным квартальными платежами до конца календарного года, в котором соответствующие активы введены в эксплуатацию.

Если на горизонте финансово-экономического моделирования прогнозируется переход с УСН на ОСН либо с ОСН на УСН, то для полноценного учета основных средств и нематериальных активов потребуется реализовать два отдельных метода начисления амортизации, а также корректные механизмы переключения между ними. Это усложняет расчеты и является одним из примером моделирования процессов развития и трансформации бизнеса.

Необходимо отметить, что с технической точки зрения полноценное моделирование основных средств и нематериальных активов возможно лишь в случае их индивидуального учета. При разработке финансово-экономических моделей это далеко не всегда возможно и далеко не всегда целесообразно. В такой ситуации в целях упрощения расчетов рекомендуется:

• выравнивать или усреднять сроки ввода в эксплуатацию и периода амортизации;
• группировать основные средства и нематериальные активы со сходным характером использования, сроком ввода в эксплуатацию или периодом амортизации.

Капитальный ремонт и модернизация, как правило связаны с переоценкой стоимости основных средств и нематериальных активов. К сожалению, полноценной автоматизировать такую переоценку стандартными средствами Microsoft Excel невозможно либо весьма проблематично. В такой ситуации затраты на капитальный ремонт и модернизацию проще всего учесть в расчетах в виде отдельных основных средств и нематериальных активов, при необходимости с сокращенным сроком амортизации.

Моделирование выбытия (продажи или ликвидации) основных средств и нематериальных активов может потребоваться в тех случаях, когда по состоянию на конец горизонта финансово-экономического моделирования:

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных не равна нулю;
• основные средства и нематериальные активы с нулевой остаточной стоимостью могут быть проданы сторонним организациям;
• ликвидация основных средств сопряжена с дополнительными затратами.

При моделировании продажи или ликвидации основных средств и нематериальных активов необходимо учитывать, что дополнительные внереализационные доходы или убытки от таких операций могут оказывать влияние на расчет налога прибыль. Более подробно особенности моделирования последнего отчетного периода рассмотрены в отдельной статье.