Моделирование различий в сроках начисления и оплаты

Различия в сроках начисления и оплаты могут возникать при расчетах с клиентами, поставщиками и подрядчиками, сотрудниками, государственным бюджетом, собственниками, кредиторами и другими контрагентами. В совокупности с различиями в сроках начисления расходов и затрат они могут оказывать существенное влияние на динамику и цикличность денежных потоков, а также приводить к кассовым разрывам.

Моделирование таких различий предполагает формирование отличного от рассмотренного в предыдущей статье графика оплаты доходов и затрат, а также расчет размера кредиторской и дебиторской задолженности. Это один из тех случаев, когда в финансово-экономической модели появляется бухгалтерский баланс, а финансовая отчетность разделяется на отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств.

Кредиторская задолженность — это задолженность организации перед ее контрагентами. Такая задолженность отражается в пассивной стороне баланса и является своеобразным аналогом кредитов и займов, выступающих источником финансирования денежных средств или иных активов на балансе организации. В плановом порядке такая задолженность может временно возникать в тех случаях, когда:

• закупка товаров, работ и услуг осуществляется с правом отсрочки платежа;
• реализация товаров, работ и услуг осуществляется на условиях предоплаты;
• сроки выплаты заработной платы, уплаты налогов, выплаты процентов и дивидендов наступают после завершения отчетных периодов, за которые они начислены.

Дебиторская задолженность — это задолженность контрагентов перед организацией. Такая задолженность отражается в активной стороне баланса и является своеобразным аналогом денежных средств, которые принадлежат организации, но временно находятся у контрагентов. В плановом порядке такая задолженность может временно возникать в тех случаях, когда:

• закупка товаров, работ и услуг осуществляется на условиях предоплаты;
• реализация товаров, работ и услуг осуществляется с правом отсрочки платежа;
• заработная плата и налоги перечисляются в форме авансовых платежей.

Различия в сроках начисления и оплаты могут моделироваться, как минимум, двумя принципиально разными способами:

Первый способ позволяет моделировать различия в сроках начисления и оплаты с минимальным шагом в один интервал финансово-экономического моделирования. Этот способ применим при уплате налогов, процентов, дивидендов, получении выручки от крупных проектов, а также при оплате основных средств и иных затрат, которые в течение отдельно взятого периода носят разовый или фрагментарный характер.

В простейшем случае — это сдвиг периода оплаты на один или несколько месяцев вперед или назад относительно периода начисления доходов или затрат с последующим расчетом кредиторской и дебиторской задолженности на основе сопоставления накопленных начислений и оплат по окончанию каждого отчетного периода.

В более сложном исполнении — это может быть комбинированный вариант оплаты, например, в форме частичной предоплаты и частичной отсрочки платежа с указанием их длительностей и процентного распределения общей суммы платежа.

Еще один возможный вариант — это индивидуальный график оплаты отдельных очень сложных или крупных закупок в разбивке по интервалам финансово-экономического моделирования.

Второй способ позволяет моделировать различия в сроках начисления и оплаты с минимальным шагом в один календарный день, но с некоторыми важными оговорками.
Во-первых, предполагается, что любое начисление, будь то выручка или затраты, носит уже не разовый или фрагментарный характер, а всегда строго равномерно распределено по дням в течение периода начисления (интервала финансово-экономического моделирования). Такой характер с некоторыми допущениями обычно приписывают выручке от розничных продаж, себестоимости продаж и связанным с ней закупкам сырья и материалов.

Во-вторых, для каждой такой категории доходов и затрат устанавливается так называемые периоды оборачиваемости кредиторской или дебиторской задолженности, в качестве которых вступают длительности отсрочек или предоплат.

В-третьих, предполагается, что сумма оплаты как и сумма начисления должна быть строго равномерно распределена по дням в течение периода времени, равного интервалу финансово-экономического моделирования, но уже учетом сдвига на длительность отсрочки или предоплаты.

Далее на основе длительности отсрочки или предоплаты и длительности интервала финансово-экономического моделирования определяются:

• два смежных периода, на которые будет приходиться оплата;
• доля оплаты, приходящаяся на первый смежный период;
• доля оплаты, приходящаяся на второй смежный период.

Например, если интервал финансово-экономического моделирования равен 1 месяцу или с учетом округления 30 календарным дням, а объектом моделирования является дебиторская задолженность покупателя, то взаимосвязь между длительностью предоставленной ему отсрочки и распределением долей оплаты будет выглядеть следующим образом:

На этапе разработки финансово-экономической модели можно предусмотреть возможность установления любых, сколько угодно длинных отсрочек и предоплат. Однако на практике в целях упрощения расчетов и их интерпретации обычно вводят ограничение, согласно котором длительность таких отсрочек и предоплат не должна превышать длительности интервала финансово-экономического моделирования.

Размеры кредиторской и дебиторской задолженности, как и раньше, рассчитываются на основе сопоставления накопленных начислений и оплат по окончанию каждого отчетного периода.

Каждый из приведенных подходов требует усложнения расчетов, поэтому очень важно заранее оценить, в отношении каких категорий доходов и затрат учет различий в сроках начисления и оплаты действительно необходим и значимым образом влияет на принятие управленческих решений.

Здесь можно, как и в других аспектах финансово-экономического моделирования, можно руководствоваться принципом осмотрительности:

• если учет различий в сроках начисления и оплаты позволит представить компанию или проект в более выгодном свете, то можно не усложнять и смело отказаться от моделирования таких различий;
• если учет различий в сроках начисления и оплаты позволит выявить или конкретизировать иные проблемные аспекты, то моделированием таких различий лучше не пренебрегать.

В отдельных случаях, если это не приведет дополнительным сложностям и проблемам, вместо моделирования различий в сроках начисления и оплаты можно сделать допущение о том, что начисление отдельных категорий доходов и затрат будет отражаться в модели не в момент их осуществления или документарного подтверждения, а чуть раньше или позже, но одновременно с оплатой.